出口企业所得税预缴申报新变化：代理出口和真实货主需要注意什么？

国家税务总局发布 《关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2025年第17号），对企业所得税月（季）度预缴申报表和部分申报规则进行了调整。

该公告自 2025年10月1日 起施行。

对于从事自营出口、委托出口、代理出口、市场采购贸易、外贸综合服务以及跨境电商出口业务的企业，需要重点关注出口收入申报和代理出口信息报送要求。

一、出口收入申报进一步细化

根据国家税务总局对新版企业所得税预缴申报表的说明，出口业务相关信息被进一步细分。

企业需要根据真实业务模式区分：

• 自营出口；
• 委托出口；
• 出口代理业务。

对于生产销售企业：

自营出口

企业通过自营方式出口本企业生产或销售的货物，需要将相应出口收入纳入营业收入申报，并按要求填报出口方式等相关信息。

委托出口

企业委托其他企业办理出口，但货物实际属于本企业生产或销售的，也应将相应出口收入计入自身营业收入。

这意味着：

是否由企业自己办理报关，并不是判断收入是否属于企业的唯一标准。

真实生产销售业务归属仍然十分关键。

二、代理出口企业需要申报真实委托方信息

公告明确：

以代理方式，包括通过市场采购贸易、外贸综合服务等方式代理出口货物的企业，在预缴申报时，需要同步报送实际委托出口方的基础信息和出口金额情况。

相关企业需要填报：

《代理出口企业受托出口情况汇总表》

其中包括：

• 实际委托出口方名称；
• 统一社会信用代码或纳税人识别号；
• 海关出口报关单号；
• 对应出口金额等。

三、谁是“实际委托出口方”？

这是此次政策中出口企业非常值得关注的一点。

国家税务总局政策解读明确：

实际委托出口方，是指出口货物的实际生产销售单位，原则上应为境内主体。

如果代理出口链条存在多个中间代理环节，不能简单把报关行、货代公司或中间代理企业作为实际委托出口方。

企业需要穿透业务链条，确认真正的境内生产销售单位。

四、信息填报不准确可能产生什么影响？

公告规定，如果代理出口企业没有准确报送实际委托出口方基础信息和出口金额，相应出口业务可能按自营方式处理，由代理出口企业承担对应出口金额应申报缴纳的企业所得税责任。

例如：

某代理出口公司实际只是帮助货主办理出口并收取代理费。

正常情况下，其自身营业收入主要是代理服务收入，同时按规定报送真实货主和对应出口金额。

但如果企业无法准确提供实际委托出口方信息，则可能不能仅按照代理费收入理解相应业务。

因此，代理出口企业必须重视真实货主资料的留存与核验。

五、对传统“买单出口”模式有什么影响？

部分非规范出口安排中，实际货主与报关主体长期分离：

• 实际货主没有以自身主体反映出口收入；
• 报关主体并非真实货主；
• 中间货代或代理企业掌握的委托方信息不完整；
• 出口、销售、收款和纳税主体相互脱节。

随着代理出口申报要求进一步细化，此类业务的数据链条更容易被识别和比对。

企业应避免简单通过“借用抬头”“购买出口信息”等方式处理真实出口业务。

六、跨境电商企业尤其需要检查什么？

对于跨境电商企业，可以重点检查四个方面。

1. 实际货主是谁？

确认商品实际采购、销售及承担经营结果的企业主体。

2. 谁在办理报关？

区分：

• 自营出口；
• 委托代理出口；
• 外贸综合服务；
• 其他出口代理安排。

3. 出口收入由谁确认？

平台销售、出口报关和财务账务不能长期由三个互不相关的主体分别承担。

4. 代理资料是否完整？

如果通过代理企业出口，应保留：

• 委托代理协议；
• 实际货主信息；
• 报关资料；
• 出口金额；
• 物流资料；
• 商品采购资料；
• 收款及结算资料。

七、代理出口企业也要防范“被冒用抬头”

对于出口代理企业来说，政策风险并不只来自主动开展的业务。

如果企业出口抬头被其他主体冒用，而自身又无法证明真实委托方和业务关系，也可能增加税务解释成本。

因此，企业应加强：

• 报关授权管理；
• 印章管理；
• 委托协议管理；
• 报关单数据定期核对。

发现异常出口记录时，应及时核实业务真实性及后续处理方式。

八、企业现在可以做哪些准备？

如果企业存在出口业务，可以结合实际情况开展一次专项核对：

1. 梳理2025年以来出口报关数据；
2. 区分自营、委托和代理出口；
3. 确认每票出口背后的实际生产销售主体；
4. 对照财务收入确认情况；
5. 对代理业务检查委托方资料是否完整；
6. 对异常或无法对应的报关数据及时核实原因。

出口合规的核心正在从“有没有报关单”进一步转向：

谁是真实货主、谁取得收入、谁进行申报，以及业务资料能否形成完整闭环。

政策依据

• 《国家税务总局关于优化企业所得税预缴纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2025年第17号）
• 国家税务总局关于该公告的政策解读

官方来源：

• 国家税务总局政策法规库：https://fgk.chinatax.gov.cn/zcfgk/c100012/c5241820/content.html
• 国家税务总局政策解读：https://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810356/n3010387/c5241910/content.html

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说明： 本文根据截至2026年9月11日可查询的公开政策资料整理，仅供一般性政策信息交流。不同企业的出口模式、货权安排和代理关系存在差异，具体企业所得税处理应结合真实业务资料及届时有效政策判断。